Bezplatný výkon funkce nebo jiné činnosti z hlediska daně z příjmů
Zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích v §59 odst. 3 stanoví, že pokud není odměňování ve smlouvě o výkonu funkce sjednáno v souladu s tímto zákonem, je výkon funkce bezplatný. Podobně je možné, aby fyzická osoba vykonávala bezplatně pro společnost další funkce nebo jiné činnosti. V následujícím článku bychom se rádi věnovali dopadům bezplatného výkonu funkce/jiných činností do základu daně z příjmů fyzické osoby vykonávající funkci bezplatně i společnosti, která tuto „službu“ přijala.
Fyzická osoba
Při posuzování dopadu do základu daně z příjmů fyzických osob je potřeba rozlišit dvě situace:
-
vlastní bezúplatný výkon činnosti - nemá dopad do základu daně z příjmů fyzických osob
-
náklady, vynaložené společností s výkonem funkce/jiné činnosti (například náklady na dopravu, ubytování, odborný rozvoj člena orgánu v přímé souvislosti s funkcí člena orgánu, poskytnutí telekomunikačních prostředků a telekomunikačních služeb nutných pro efektivní výkon funkce apod.):
-
poplatník spadá pod režim §6 ZDP, tj. výkon funkce/jiné činnosti má znaky závislé činnosti dle definice ZDP – nemá dopad do základu daně z příjmů fyzických osob
-
poplatník nespadá pod režim §6 ZDP, tj. výkon funkce/jiné činnosti nemá znaky závislé činnosti dle definice ZDP – jde o nepeněžní úplatná plnění, která se reálně projeví v majetkové sféře fyzické osoby (nemusí nic hradit ze svých prostředků) a tedy o nepeněžní příjmy fyzické osoby, které je potřeba podle §3 odst. 3 ZDP ocenit podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku. Jde tedy o zdanitelný příjem.
-
Právnická osoba
Přijetí bezúplatného výkonu funkce/činnosti je příjem, na který musí být aplikováno ustanovení §23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP, tj. základ daně se o hodnotu tohoto bezúplatného příjmu musí zvýšit. Na druhou stranu, je možné základ daně snížit dle §23 odst. 3 písm. c) bod 8 ZDP a to o hodnotu bezúplatného příjmu, o kterou byl zvýšen základ daně podle výše uvedeného ustanovení. Je nutné ale splnit následující podmínky:
-
bezúplatný příjem musí být využit k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozené,
-
hodnota bezúplatného příjmu není výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Pokud tedy právnická osoba prokáže splnění těchto podmínek, bude přijetí bezúplatného výkonu funkce/činnosti v konečném důsledku daňově neutrální.
Zároveň je potřeba upozornit, že o bezúplatný příjem nepůjde, pokud bezúplatná činnost bude vykonávána společníkem pro společnost.
Zdroj:
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 23.3.2016
Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (ZDP)
V případě dotazů k tomuto článku prosím kontaktuje jeho autora (Kamila Neradová).
Tento i všechny ostatní články zveřejněné na těchto stránkách vyjadřují názor jejich autorů, nejde o právně závazné dokumenty.