Bezplatný výkon funkce nebo jiné činnosti z hlediska daně z příjmů

Obrázek uživatele Kamila Neradová
Kamila Neradová

Zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích v §59 odst. 3 stanoví, že pokud není odměňování ve smlouvě o výkonu funkce sjednáno v souladu s tímto zákonem, je výkon funkce bezplatný. Podobně je možné, aby fyzická osoba vykonávala bezplatně pro společnost další funkce nebo jiné činnosti. V následujícím článku bychom se rádi věnovali dopadům bezplatného výkonu funkce/jiných činností do základu daně z příjmů fyzické osoby vykonávající funkci bezplatně i společnosti, která tuto „službu“ přijala.

Fyzická osoba

Při posuzování dopadu do základu daně z příjmů fyzických osob je potřeba rozlišit dvě situace:

  • vlastní bezúplatný výkon činnosti - nemá dopad do základu daně z příjmů fyzických osob

  • náklady, vynaložené společností s výkonem funkce/jiné činnosti (například náklady na dopravu, ubytování, odborný rozvoj člena orgánu v přímé souvislosti s funkcí člena orgánu, poskytnutí telekomunikačních prostředků a telekomunikačních služeb nutných pro efektivní výkon funkce apod.):

    • poplatník spadá pod režim §6 ZDP, tj. výkon funkce/jiné činnosti má znaky závislé činnosti dle definice ZDP – nemá dopad do základu daně z příjmů fyzických osob

    • poplatník nespadá pod režim §6 ZDP, tj. výkon funkce/jiné činnosti nemá znaky závislé činnosti dle definice ZDP – jde o nepeněžní úplatná plnění, která se reálně projeví v majetkové sféře fyzické osoby (nemusí nic hradit ze svých prostředků) a tedy o nepeněžní příjmy fyzické osoby, které je potřeba podle §3 odst. 3 ZDP ocenit podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku. Jde tedy o zdanitelný příjem.

Právnická osoba

Přijetí bezúplatného výkonu funkce/činnosti je příjem, na který musí být aplikováno ustanovení §23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP, tj. základ daně se o hodnotu tohoto bezúplatného příjmu musí zvýšit. Na druhou stranu, je možné základ daně snížit dle §23 odst. 3 písm. c) bod 8 ZDP a to o hodnotu bezúplatného příjmu, o kterou byl zvýšen základ daně podle výše uvedeného ustanovení. Je nutné ale splnit následující podmínky:

  • bezúplatný příjem musí být využit k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozené,

  • hodnota bezúplatného příjmu není výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Pokud tedy právnická osoba prokáže splnění těchto podmínek, bude přijetí bezúplatného výkonu funkce/činnosti v konečném důsledku daňově neutrální.

Zároveň je potřeba upozornit, že o bezúplatný příjem nepůjde, pokud bezúplatná činnost bude vykonávána společníkem pro společnost.

Zdroj:

Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 23.3.2016

Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (ZDP)

 

V případě dotazů k tomuto článku prosím kontaktuje jeho autora (Kamila Neradová).

Tento i všechny ostatní články zveřejněné na těchto stránkách vyjadřují názor jejich autorů, nejde o právně závazné dokumenty.

Mezi naše klienty patří

 

              Bytové družstvo DRUŽBA                                           Solitea CDL, a.s.

   BEROUN GOLF CLUB            

 

Napište nám
Kontakty

Pobočka Ústí nad Labem,
Všebořická 82/2,

+420 474745134
info@22hlav.cz

Pobočka Praha,
Doudlebská 1699/5,

+420 230234554
info@22hlav.cz